2016年5月1日零點(diǎn)，北京民族飯店開(kāi)出了“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)后全國(guó)首張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，這是一個(gè)具有歷史意義的時(shí)刻，標(biāo)志著“營(yíng)改增”稅制轉(zhuǎn)換的全面開(kāi)啟，標(biāo)志著新中國(guó)成立后已開(kāi)征66年的營(yíng)業(yè)稅正式告別歷史舞臺(tái)。對(duì)于環(huán)保企業(yè)而言，“營(yíng)改增”絕不僅僅是簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)所須繳納稅種的改變，環(huán)保企業(yè)還將面臨著包括業(yè)務(wù)模式在內(nèi)的諸多方面的變革。
以之前行業(yè)內(nèi)普遍存在的掛靠模式為例，在“營(yíng)改增”后，既有的掛靠模式將與增值稅征管方式產(chǎn)生沖突，繼續(xù)采用原有的掛靠經(jīng)營(yíng)模式將會(huì)給環(huán)保企業(yè)帶來(lái)較高的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。若滿足稅務(wù)合規(guī)，則原來(lái)隱秘的掛靠經(jīng)營(yíng)模式將會(huì)浮出水面，企業(yè)將面臨招投標(biāo)、建設(shè)施工等其他領(lǐng)域的法律風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，被掛靠方出于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控，導(dǎo)致掛靠方對(duì)項(xiàng)目的掌控能力降低，從而失去采用掛靠經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力。因此，“營(yíng)改增”后，環(huán)保企業(yè)必須及時(shí)調(diào)整掛靠經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。
一、“營(yíng)改增”對(duì)既有掛靠模式的影響
對(duì)于環(huán)保企業(yè)而言，掛靠是指有合格資質(zhì)的環(huán)保企業(yè)通過(guò)名義上的聯(lián)營(yíng)、合作、內(nèi)部承包等方式允許沒(méi)有環(huán)保資質(zhì)或資質(zhì)低的企業(yè)、個(gè)人借用本企業(yè)的名義進(jìn)行項(xiàng)目承攬的行為，通常，被掛靠方并不實(shí)際參與項(xiàng)目的運(yùn)作及管理，由掛靠方進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)作并采購(gòu)項(xiàng)目所需物料，同時(shí)，掛靠方須向被掛靠方繳納管理費(fèi)。上述掛靠經(jīng)營(yíng)模式在“營(yíng)改增”后將面臨較大的影響。
（一）“營(yíng)改增”后掛靠的稅務(wù)處理原則
國(guó)家稅務(wù)總局在財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文中對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)模式的稅務(wù)處理原則進(jìn)行了明確，依然秉持了營(yíng)業(yè)稅時(shí)代以法律形式而非業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)征稅款的原則。根據(jù)財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文的規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠方以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠方為納稅人，否則，以掛靠方為納稅人。上述規(guī)定從掛靠的法律形式出發(fā)，認(rèn)為若同時(shí)符合“以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)”及“被掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任”兩個(gè)要件，此時(shí)在法律形式上仍是由被掛靠方對(duì)業(yè)主方提供建筑施工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)由被掛靠方為納稅人。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)既有掛靠模式的沖擊
根據(jù)財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)掛靠、承包經(jīng)營(yíng)方式依然得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但卻面臨增值稅征管而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、被掛靠方無(wú)法取得足額進(jìn)項(xiàng)而負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)、項(xiàng)目經(jīng)理承包制下掛靠方負(fù)擔(dān)高額個(gè)稅、各方會(huì)計(jì)核算等方面的影響。
1．存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在掛靠模式下，業(yè)主通常會(huì)要求取得被掛靠方開(kāi)具的發(fā)票。“營(yíng)改增”后，如果環(huán)保企業(yè)作為掛靠方以被掛靠方的名義向業(yè)主方提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)明確服務(wù)的最后法律后果由被掛靠方承擔(dān)，此時(shí)應(yīng)由被掛靠方向業(yè)主方開(kāi)具增值稅發(fā)票，但若被掛靠方所取得的款項(xiàng)由業(yè)主方以外的第三方支付，而被掛靠方未按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告）要求向業(yè)主方索取相關(guān)銷售款項(xiàng)的憑證（如委托代付協(xié)議），則被掛靠方依然存在被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
若環(huán)保企業(yè)作為掛靠方以自己的名義向業(yè)主方提供服務(wù)，或雖以被掛靠方名義但實(shí)際法律后果由掛靠方自行承擔(dān)，此時(shí)應(yīng)由掛靠方向業(yè)主方開(kāi)具增值稅發(fā)票，若在此情形下，被掛靠方向業(yè)主方開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
